●2019年33家鋼鐵上市公司的整體稅負(fù)水平實(shí)現(xiàn)了大幅下降，但這種下降不僅受益于國(guó)家宏觀減稅降費(fèi)政策，還受企業(yè)盈利能力下降的影響。
●從33家鋼鐵上市公司的稅負(fù)看，我國(guó)鋼鐵企業(yè)總體稅負(fù)水平仍然偏高。
●在鋼鐵行業(yè)內(nèi)部，不同的鋼鐵板塊和不同的鋼鐵企業(yè)之間稅負(fù)差距較大，反映出稅負(fù)的不公平。
●不同鋼鐵板塊和不同鋼鐵企業(yè)之間稅收返還的優(yōu)惠政策差異較大。
匡小嘗 龔振華
近幾年來(lái)，黨中央國(guó)務(wù)院做出了減稅降費(fèi)的重大決策部署，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局相繼出臺(tái)了有關(guān)政策文件。鋼鐵制造企業(yè)的增值稅從2018年5月1日起由17%調(diào)整為16%，2019年4月1日起又進(jìn)一步降到13%。鋼鐵企業(yè)的減稅情況如何？本文以2019年申銀萬(wàn)國(guó)行業(yè)分類中33家鋼鐵上市公司近年來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)情況進(jìn)行計(jì)算分析，發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題并提出了有關(guān)政策建議。
關(guān)于企業(yè)稅負(fù)的衡量
目前理論界對(duì)衡量企業(yè)稅負(fù)并未形成一致的方法，主要分歧在于企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)是相對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)、收入還是企業(yè)的增加值來(lái)進(jìn)行比較衡量。有的研究人員認(rèn)為應(yīng)用企業(yè)實(shí)際繳納的總稅款除以企業(yè)工業(yè)增加值來(lái)衡量，其中企業(yè)增加值采用收入法計(jì)算，企業(yè)增加值等于固定資產(chǎn)折舊、勞動(dòng)者報(bào)酬、生產(chǎn)稅凈額和營(yíng)業(yè)盈余4項(xiàng)之和。企業(yè)增加值本來(lái)就包含增值稅和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加等，而且有些企業(yè)若營(yíng)業(yè)虧損比較大時(shí)其企業(yè)增加值可能為負(fù)數(shù)。多數(shù)研究者以企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表中的“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)與收到的稅費(fèi)返還之差”來(lái)計(jì)算企業(yè)實(shí)際繳納的總稅額，并以此占營(yíng)業(yè)收入的比率來(lái)計(jì)算和衡量企業(yè)稅負(fù)水平。但企業(yè)現(xiàn)金流量表中的“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”僅為企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，實(shí)際上企業(yè)可能還有部分當(dāng)期應(yīng)交而未交的稅費(fèi)。對(duì)于企業(yè)收到的稅費(fèi)返還是否可以全部沖減企業(yè)稅額或視同減少企業(yè)稅費(fèi)，不同研究者之間也存在不同的認(rèn)識(shí)，不同企業(yè)所在地的稅費(fèi)返還事實(shí)上確實(shí)存在不確定性和滯后性，但我們認(rèn)為無(wú)論是從企業(yè)當(dāng)期資金還是未來(lái)的收益看，稅費(fèi)返還都反映出政府對(duì)企業(yè)減稅降費(fèi)的政策支持。因此，我們?cè)谟?jì)算分析企業(yè)稅負(fù)時(shí)采用兩種方法，即以現(xiàn)金流量表中的“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)與收到的稅費(fèi)返還之差”加上資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)期末余額與期初余額之差”來(lái)計(jì)算企業(yè)當(dāng)期實(shí)際承擔(dān)的稅額，并以該稅額占營(yíng)業(yè)收入的比率來(lái)衡量企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率。另以現(xiàn)金流量表中的“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”加上資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)期末余額與期初余額之差”來(lái)計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)該承擔(dān)的稅額，并以該稅額占營(yíng)業(yè)收入的比率來(lái)衡量企業(yè)的應(yīng)擔(dān)稅負(fù)率。
2019年33家上市鋼企稅負(fù)大降
33家鋼鐵上市公司2019年的實(shí)際稅負(fù)率和應(yīng)擔(dān)稅負(fù)率如表1。
整體上看，2019年33家鋼鐵上市公司的實(shí)際稅負(fù)率為2.76%，比上年同期變動(dòng)下降1.73%；應(yīng)擔(dān)稅負(fù)率為3.07%，比上年同期變動(dòng)下降1.61%。其中，25家公司的實(shí)際稅負(fù)率水平與上年同期相比有不同程度的下降，下降最多的三鋼閩光比上年同期變動(dòng)下降8.56%。但也有8家公司的實(shí)際稅負(fù)比上年同期有所上升，上升較多的西寧特鋼比上年同期變動(dòng)上升1.91%。我們還看到，不同的公司間稅負(fù)率相差較大，方大特鋼、永興材料和三鋼閩光的實(shí)際稅負(fù)較高，而本鋼板材、甬金股份等公司稅負(fù)較低，實(shí)際稅負(fù)率不足2%。
經(jīng)過(guò)進(jìn)一步計(jì)算可知，33家鋼鐵上市公司2015年~2019年的整體實(shí)際稅負(fù)率分別為2.37%、3.36%、3.88%、4.49%、2.76%，應(yīng)擔(dān)稅負(fù)率分別為2.70%、3.57%、4.10%、4.67%、3.07%。由此可看出，2015年~2018年，33家鋼鐵上市公司總體的稅負(fù)水平逐年上升。2018年9月，國(guó)務(wù)院召開(kāi)常務(wù)會(huì)議，明確要求把減稅降費(fèi)措施切實(shí)落實(shí)到位，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)好簡(jiǎn)政減稅降負(fù)措施更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有關(guān)工作的通知》；制造企業(yè)的增值稅稅率從2019年4月1日起又進(jìn)一步由16%降到13%，2019年33家鋼鐵上市公司整體的稅負(fù)水平大幅下降。
企業(yè)稅負(fù)的政策性分析
企業(yè)稅負(fù)的高低不僅取決于國(guó)家的稅收法規(guī)和政策，還與企業(yè)所在地給予的稅收優(yōu)惠政策有關(guān)。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，33家鋼鐵上市公司所享受的所得稅優(yōu)惠政策并不相同，各公司近兩年享受的所得稅稅率政策如表2。
同時(shí)，各上市公司的實(shí)際稅負(fù)率更是受到地方政府稅費(fèi)返還政策的影響。2019年33家鋼鐵上市公司收到的稅費(fèi)返還占當(dāng)年實(shí)際支付各項(xiàng)稅費(fèi)的比例如表3。
從表3可看出，2019年各上市公司收到地方政府稅費(fèi)返還的差異較大，稅費(fèi)返還占企業(yè)當(dāng)期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)比例最高的常寶股份達(dá)56.61%，而最低的西寧特鋼等6家公司年報(bào)披露中收到的稅費(fèi)返還為0。2019年33家鋼鐵上市公司整體平均的稅費(fèi)返還比例為8.12%。
經(jīng)過(guò)進(jìn)一步計(jì)算可知，33家鋼鐵上市公司2015年~2019年的整體平均稅費(fèi)返還比例分別為11.67%、6.86%、6.30%、4.20%、8.12%。由此看出，2015年~2018年，33家鋼鐵上市公司整體的稅費(fèi)返還比例連續(xù)下降；2019年的稅費(fèi)返還比例大幅提升，增長(zhǎng)率達(dá)93.33%。
33家上市鋼企2019年增值稅稅負(fù)占全部稅負(fù)的57.07%
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算稅費(fèi)科目的歸集及報(bào)表列示，可把企業(yè)的稅費(fèi)分為增值稅、所得稅和稅金及附加，其中稅金及附加包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等。由于上市公司年報(bào)中并未披露稅費(fèi)返還的具體明細(xì)，本文以增值稅、所得稅和稅金及附加等三大類稅種的應(yīng)付額來(lái)進(jìn)行稅負(fù)的結(jié)構(gòu)性分析。
2019年33家鋼鐵上市公司的增值稅稅負(fù)比率、所得稅稅負(fù)比率和稅金及附加稅負(fù)比率及其同比變動(dòng)的計(jì)算分析如表4。
從表4可看出，在稅負(fù)結(jié)構(gòu)中，增值稅稅負(fù)比率較高，33家鋼鐵上市公司2019年的增值稅稅負(fù)的平均比率為1.75%；其次是所得稅稅負(fù)比率，2019年的平均值為0.71%；稅金及附加稅負(fù)相對(duì)較低，2019年的平均值為0.61%。2019年33家鋼鐵上市公司的總體增值稅稅負(fù)占全部稅負(fù)的57.07%，所得稅稅負(fù)占比為23.06%，稅金及附加稅負(fù)占比為19.87%。與上年同期相比，增值稅稅負(fù)比率變動(dòng)下降0.88%，下降幅度為33.56%；所得稅稅負(fù)比率變動(dòng)下降0.61%，下降幅度為46.26%；稅金及附加稅負(fù)比率變動(dòng)下降0.11%，下降幅度為15.66%。
2019年33家鋼鐵上市公司橫向比，各公司增值稅稅負(fù)率和所得稅稅負(fù)率的差異較大，增值稅稅負(fù)率最高的永興材料達(dá)6.21%，最低的甬金股份僅為0.53%；所得稅稅負(fù)最高的方大特鋼達(dá)4.09%，最低的西寧特鋼和重慶鋼鐵2019年當(dāng)期列報(bào)的所得稅費(fèi)用為負(fù)數(shù)。而稅金及附加稅負(fù)各公司橫向比相差相對(duì)較小，最高的與最低的相差不足1%。與2018年縱向比較起來(lái)看，各公司增值稅稅負(fù)率和所得稅稅負(fù)率的同比變動(dòng)差異較大，增值稅稅負(fù)率同比變動(dòng)西寧特鋼增長(zhǎng)1.26%，而三鋼閩光下降4.85%；所得稅稅負(fù)率同比變動(dòng)中信特鋼增長(zhǎng)0.92%，而三鋼閩光下降3.31%。而稅金及附加稅負(fù)各公司與上年同比變動(dòng)相差不大，包鋼股份同比變動(dòng)增長(zhǎng)0.55%，三鋼閩光同比變動(dòng)下降0.40%。
從2015年~2019年33家鋼鐵上市公司整體稅負(fù)分類指標(biāo)來(lái)看，增值稅稅負(fù)比率分別為2.25%、2.49%、2.51%、2.63%、1.75%，所得稅稅負(fù)比率分別為0.15%、0.58%、0.93%、1.32%、0.71%，稅金及附加稅負(fù)比率分別為0.29%、0.50%、0.66%、0.72%、0.61%。由此可見(jiàn)，增值稅稅負(fù)占比較高，所得稅稅負(fù)占比次之，稅金及附加稅負(fù)相對(duì)較低。同時(shí)，增值稅和所得稅稅負(fù)近兩年變化較大，稅金及附加稅負(fù)相對(duì)較為平穩(wěn)。當(dāng)然，稅金及附加稅負(fù)雖然占比不高，但涉及的稅種較多，分析也較為復(fù)雜。本文重點(diǎn)就增值稅和所得稅稅負(fù)分析如下。
●33家上市鋼企2019年增值稅稅負(fù)下降33.56%。
實(shí)際過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)繳增值稅的計(jì)算較為復(fù)雜，特別是涉及上期留底、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出和期間費(fèi)用中的一些抵扣項(xiàng)目等。為方便分析，本文暫不考慮這些因素。本文利用幾個(gè)基本的公式來(lái)進(jìn)行增值稅稅負(fù)率的計(jì)算和分析。
增值稅稅負(fù)率=增值稅應(yīng)納稅額/營(yíng)業(yè)收入×100%
增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=營(yíng)業(yè)收入×銷項(xiàng)稅率-營(yíng)業(yè)成本×進(jìn)項(xiàng)稅率
增值稅稅負(fù)率=（營(yíng)業(yè)收入×銷項(xiàng)稅率-營(yíng)業(yè)成本×進(jìn)項(xiàng)稅率）/營(yíng)業(yè)收入
①如果銷項(xiàng)稅率與進(jìn)項(xiàng)稅率一致，上面的公式即簡(jiǎn)化為：增值稅稅負(fù)率=毛利率×增值稅稅率?？梢?jiàn)，企業(yè)的增值稅稅負(fù)率與毛利率成正比例關(guān)系，企業(yè)的毛利率越高，其增值稅稅負(fù)也越高。2019年33家上市公司中，增值稅應(yīng)擔(dān)稅負(fù)率分別位居第二、第三的久立特材和方大特鋼，其同期的毛利率分別為27.44%和24.68%，排名第一和第三。
②實(shí)際上，我國(guó)增值稅實(shí)行分類稅率，2019年4月1日前增值稅有5檔，分別為：16%、13%、10%、6%、0%，降低稅率后變成了4檔：13%、9%、6%、0%。小規(guī)模納稅人征收率為3%。對(duì)于一般鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)而言，銷項(xiàng)的適用稅率與進(jìn)項(xiàng)的適用稅率并不可能一致。鋼鐵企業(yè)銷售鋼材執(zhí)行13%增值稅稅率，而為鋼鐵企業(yè)提供服務(wù)的物流、建筑等行業(yè)均執(zhí)行9%的增值稅稅率，為鋼鐵企業(yè)提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)執(zhí)行6%的增值稅。這樣，鋼鐵企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額=分類成本×分類適用稅率，增值稅稅負(fù)率=（營(yíng)業(yè)收入×銷項(xiàng)稅率-分類成本×分類適用稅率）/營(yíng)業(yè)收入=13%-分類成本×分類適用稅率/營(yíng)業(yè)收入=13%-銷售成本率（分類成本比例1×分類適用稅率13%+分類成本比例2×分類適用稅率9%+分類成本比例3×分類適用稅率6%+分類成本比例4×分類適用稅率0%）?？梢?jiàn)，鋼鐵企業(yè)的增值稅稅負(fù)率不單取決于企業(yè)的銷售成本率（銷售成本率越低，稅負(fù)越高。反之，銷售成本率越高，稅負(fù)越低），同時(shí)受上游行業(yè)增值稅稅率及鋼鐵企業(yè)與其采購(gòu)金額在成本構(gòu)成中比例高低的影響（上游行業(yè)的增值稅稅率越低，鋼鐵行業(yè)的增值稅稅負(fù)率越高）。由于不同鋼鐵企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)原燃材料、物流、建筑及服務(wù)等的采購(gòu)業(yè)務(wù)量及金額不同，不同增值稅稅率的分類采購(gòu)成本在總成本中所占比重不同，相應(yīng)的，各上市公司的增值稅稅負(fù)水平反映出的差異也較大。如對(duì)于一些廢鋼采購(gòu)量較大的鋼鐵企業(yè)，由于部分廢鋼供應(yīng)企業(yè)（個(gè)體戶及小規(guī)模企業(yè)等）實(shí)行3%的增值稅征收率，其銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅稅率相差更大，相應(yīng)的稅負(fù)也更高。另外，電網(wǎng)企業(yè)增值稅稅率自2019年4月1日起由16%調(diào)整為13%，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中對(duì)于大工業(yè)用電含稅價(jià)保持不變，這就使用電企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅減少，不含稅成本價(jià)上升，用電企業(yè)增值稅稅負(fù)上升。鋼鐵企業(yè)屬于大工業(yè)用電中的大戶，受此影響自然導(dǎo)致增值稅稅負(fù)上升。這些對(duì)鋼鐵企業(yè)，尤其是對(duì)廢鋼成本在其總成本中占近70%及電費(fèi)占5%以上的電爐煉鋼企業(yè)的增值稅稅負(fù)影響更大。比如，短流程特鋼企業(yè)永興材料2019年的增值稅稅負(fù)率高達(dá)6.21%，居同期33家鋼鐵上市公司稅負(fù)率之首。
從33家鋼鐵上市公司2015年~2018年整體增值稅稅負(fù)比率變化情況看，2015年~2018年，33家鋼鐵上市公司的整體增值稅稅負(fù)是在不斷上升的。2019年，一方面，國(guó)家落實(shí)減稅降負(fù)重要舉措，增值稅稅率從由16%降到13%；另一方面，33家鋼鐵上市公司2019年總體的銷售成本率比2018年提高了4.83%，毛利率整體下降26.69%。33家鋼鐵上市公司整體的增值稅稅負(fù)由此大幅下降33.56%。
●33家上市鋼企2019年所得稅稅負(fù)由升轉(zhuǎn)降。
根據(jù)前述討論，所得稅稅負(fù)率可用下列公式表示：所得稅稅負(fù)率=所得稅費(fèi)用/營(yíng)業(yè)收入=利潤(rùn)總額×所得稅稅率/營(yíng)業(yè)收入=銷售利潤(rùn)率×所得稅稅率。盡管企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅費(fèi)用還受前期經(jīng)營(yíng)性虧損以及相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債等多種納稅調(diào)整因素的影響，但從企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)來(lái)看，企業(yè)所得稅稅負(fù)與銷售利潤(rùn)率成正比例關(guān)系，企業(yè)的銷售利潤(rùn)率越高，其所得稅稅負(fù)越大。2019年33家鋼鐵上市公司中所得稅稅負(fù)及銷售利潤(rùn)率排前10名的公司如表5。
企業(yè)所得稅稅負(fù)與所得稅稅率也成正比例關(guān)系，企業(yè)執(zhí)行的所得稅稅率越高，其所得稅稅負(fù)也越大。盡管企業(yè)所得稅的基本稅率為25%，但很多鋼鐵企業(yè)享受國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)政策，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。如前所述，2019年33家鋼鐵上市公司中有18家享受了15%的所得稅稅率優(yōu)惠政策，但有15家執(zhí)行25%的所得稅稅率。
從33家鋼鐵上市公司2015年~2018年的整體的所得稅稅負(fù)比率變化情況看，2015年~2018年，33家鋼鐵上市公司的整體所得稅稅負(fù)是連續(xù)上升的，主要是得益于2016年推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革和化解鋼鐵過(guò)剩產(chǎn)能，鋼鐵企業(yè)的銷售利潤(rùn)率連年提升。而2019年33家鋼鐵上市公司的整體所得稅稅負(fù)下降46.21%，主要受2019年我國(guó)鋼鐵產(chǎn)量增幅加快，鋼材價(jià)格波動(dòng)下行，而同期鐵礦石等原燃材料價(jià)格上漲等因素影響，33家鋼鐵上市公司整體的銷售利潤(rùn)率大幅回落，由2018年的8.50%下降到2019年的4.63%，下降幅度高達(dá)45.50%。
不同鋼鐵板塊稅負(fù)情況差異較大
本文把33家鋼鐵上市公司細(xì)分為普鋼、特鋼和軋制加工3個(gè)板塊，其中寶鋼股份、鞍鋼股份、河鋼股份、華菱鋼鐵、首鋼股份、山東鋼鐵、杭鋼股份、凌鋼股份、南鋼股份、安陽(yáng)鋼鐵、馬鋼股份、本鋼板材、包鋼股份、新興鑄管、八一鋼鐵、新鋼股份、柳鋼股份、重慶鋼鐵、酒鋼宏興、韶鋼松山、三鋼閩光等21家為普鋼板塊；中信特鋼、太鋼不銹、方大特鋼、西寧特鋼、沙鋼股份、撫順特鋼、永興材料等7家為特鋼板塊；武進(jìn)不銹、甬金股份、久立特材、金洲管道、常寶股份等5家企業(yè)為軋制加工板塊。經(jīng)計(jì)算分析發(fā)現(xiàn)，各板塊的稅負(fù)情況差異較大。
分板塊來(lái)看，2016年~2019年普鋼板塊應(yīng)擔(dān)稅負(fù)比率分別為3.52%、4.12%、4.61%、2.92%，特鋼板塊分別為4.16%、4.31%、5.67%、4.12%，軋制加工板塊分別為2.96%、1.95%、2.91%、3.00%。由此可見(jiàn)，特鋼板塊的應(yīng)擔(dān)稅負(fù)最高，其次是普鋼板塊，而軋制加工板塊的稅負(fù)相對(duì)較低。從2019年來(lái)看，普鋼和特鋼板塊的稅負(fù)大幅下降，下降幅度分別為36.65%和27.39%，但軋制加工板塊的應(yīng)擔(dān)稅負(fù)反而上升3.09%。
分板塊來(lái)看，2016年~2019年普鋼板塊增值稅稅負(fù)比率分別為2.46%、2.56%、2.59%、1.68%，特鋼板塊分別為2.93%、2.34%、3.28%、2.29%，軋制加工板塊分別為1.67%、0.94%、1.53%、1.41%。由此可見(jiàn)，整體上特鋼板塊的增值稅稅負(fù)較高，而軋制加工板塊的增值稅稅負(fù)相對(duì)較低。2019年普鋼和特鋼板塊的增值稅稅負(fù)下降幅度較大，分別達(dá)到35.14%和30.21%，但軋制加工板塊的增值稅稅負(fù)下降8.16%。同期，普鋼板塊的平均毛利率為10.59%，比上年同期下降29.79%；特鋼板塊的平均毛利率為15.30%，比上年同期下降9.29%；而軋制加工板塊2019年平均毛利率為14.55%，比上年同期提高了11.17%。
分板塊來(lái)看，2016年~2019年普鋼板塊所得稅稅負(fù)比率分別為0.58%、0.89%、1.29%、0.63%，特鋼板塊分別為0.54%、1.28%、1.65%、1.16%，軋制加工板塊分別為0.86%、0.71%、1.02%、1.24%。2016年我國(guó)推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革和化解鋼鐵過(guò)剩產(chǎn)能，市場(chǎng)供求形勢(shì)不斷改善，鋼鐵企業(yè)效益提高，所得稅稅負(fù)相應(yīng)連年加大。2019年由于鋼鐵企業(yè)效益大幅下滑，所得稅稅負(fù)隨之大幅下降。2019年，普鋼板塊平均銷售利潤(rùn)率為4.26%，同比下降49.55%；特鋼板塊平均銷售利潤(rùn)率為6.98%，同比下降21.65%，普鋼和特鋼板塊的所得稅稅負(fù)降幅分別達(dá)到50.95% 和29.81%。而軋制加工板塊2019年的平均銷售利潤(rùn)率為7.83%，同比增長(zhǎng)27.41%；軋制加工板塊所得稅稅負(fù)增長(zhǎng)20.99%。
分板塊來(lái)看，2016年~2019年普鋼板塊稅費(fèi)返還比例分別為6.96%、6.58%、4.13%、7.76%，特鋼板塊分別為3.42%、0.97%、2.50%、8.36%，軋制加工板塊分別為24.67%、39.43%、27.07%、23.63%。總體看，軋制加工板塊的稅費(fèi)返還比例較高，特鋼板塊的稅費(fèi)返還比例較低。但從近兩年看，軋制加工板塊的稅費(fèi)返還比例在下降，而普鋼和特鋼的稅費(fèi)返還比例在上升。
4點(diǎn)結(jié)論及3點(diǎn)建議
根據(jù)上述分析，可得出如下結(jié)論：
一是2019年33家鋼鐵上市公司的整體稅負(fù)水平實(shí)現(xiàn)了大幅下降，但這種下降不僅受益于國(guó)家宏觀減稅降費(fèi)政策，還受企業(yè)盈利能力下降的影響。
二是從33家鋼鐵上市公司的稅負(fù)看，我國(guó)鋼鐵企業(yè)總體稅負(fù)水平仍然偏高。據(jù)有關(guān)研究人員選取美國(guó)、日本、德國(guó)等國(guó)部分鋼鐵企業(yè)作為樣本進(jìn)行的分析，國(guó)外樣本鋼鐵企業(yè)稅負(fù)率總體保持在1.5%~2.5%，均值為1.82%。而我國(guó)33家鋼鐵上市公司2018年的實(shí)際稅負(fù)率均值為4.49%，應(yīng)擔(dān)稅負(fù)率均值為4.67%。即使是在2019年國(guó)家出臺(tái)大幅減稅政策后，我國(guó)33家鋼鐵上市公司整體的實(shí)際稅負(fù)率均值仍為2.76%，應(yīng)擔(dān)稅負(fù)率均值仍為3.07%，依然高于國(guó)外鋼鐵企業(yè)的稅負(fù)率水平。與此同時(shí)，與我國(guó)有色金屬上市公司相比，我國(guó)鋼鐵企業(yè)的稅負(fù)率均值水平也較高。
三是在鋼鐵行業(yè)內(nèi)部，不同的鋼鐵板塊和不同的鋼鐵企業(yè)之間稅負(fù)差距較大，反映出稅負(fù)的不公平。一是由于增值稅實(shí)行分類稅率，對(duì)上游一些低稅率行業(yè)依賴性或采購(gòu)比重較大的鋼鐵板塊或企業(yè)，所獲的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣較少，其相應(yīng)的增值稅稅負(fù)較大。特別是受我國(guó)目前廢鋼增值稅政策和電網(wǎng)企業(yè)增值稅稅率調(diào)整后用電價(jià)格政策的影響，特鋼板塊及一些對(duì)廢鋼采購(gòu)及用電占成本比重較大的企業(yè)，其增值稅稅負(fù)更大。二是對(duì)一些盈利能力較好的企業(yè)，其稅負(fù)往往更高。
四是不同鋼鐵板塊和不同鋼鐵企業(yè)之間稅收返還的優(yōu)惠政策差異較大。軋制加工板塊及一些民營(yíng)企業(yè)的稅收返還比例較高，而特鋼板塊及部分鋼鐵企業(yè)的稅收返還比例相對(duì)較低，有些甚至沒(méi)有享受到稅收返還的優(yōu)惠政策。
為此，本文提出如下建議：
一是加快完善廢鋼行業(yè)的增值稅征管政策，提高鋼鐵企業(yè)使用廢鋼的增值稅退稅比例。目前，我國(guó)鋼鐵企業(yè)除自產(chǎn)廢鋼外，外購(gòu)廢鋼的一般流通過(guò)程為：個(gè)體散戶零星收購(gòu)—回收站存儲(chǔ)（一般為小規(guī)模納稅人）—廢鋼加工企業(yè)及貿(mào)易商（一般納稅人）—鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)。在此各環(huán)節(jié)中，增值稅稅率逐漸從0升至3%再升至13%。據(jù)了解，我國(guó)由個(gè)體戶收購(gòu)廢鋼的回收方式約占廢鋼回收總量的80%以上，但個(gè)體散戶一般不開(kāi)具增值稅發(fā)票，即使找稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)也只能適用3%的征收率。鋼鐵企業(yè)如果直接從廢鋼加工企業(yè)或貿(mào)易商采購(gòu)廢鋼，可以取得13%的進(jìn)項(xiàng)稅，但自2015年工信部開(kāi)展廢鋼鐵加工企業(yè)準(zhǔn)入活動(dòng)以來(lái)，至2019年只有400家企業(yè)成為工信部準(zhǔn)入企業(yè)，合計(jì)加工能力約1.1億噸，而2019年我國(guó)社會(huì)回收廢鋼達(dá)1.9億噸。部分鋼鐵企業(yè)從廢鋼回收站采購(gòu)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅只有3%，這無(wú)疑增大了鋼鐵企業(yè)的稅負(fù)。鋼鐵企業(yè)如果從廢鋼加工企業(yè)或貿(mào)易商采購(gòu)，則這種稅負(fù)就得由廢鋼加工企業(yè)或貿(mào)易商承擔(dān)。相關(guān)資料顯示，2010年以前，再生資源回收企業(yè)實(shí)行先征后返增值稅政策，2009年按70%的比例退還納稅人，2010年改按50%的比例退還，2011年1月1日起退稅政策全部取消。2015年6月財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》的通知財(cái)稅（〔2015〕78號(hào)）又給予符合條件的廢鋼加工回收企業(yè)增值稅即征即退30%的政策。近幾年來(lái)，很多廢鋼加工企業(yè)和貿(mào)易商仍因?yàn)槎愗?fù)重等原因紛紛停產(chǎn)或轉(zhuǎn)行，嚴(yán)重影響廢鋼作為綠色資源的循環(huán)利用，也不利于鋼鐵行業(yè)的節(jié)能環(huán)保和綠色發(fā)展。因此，建議加快完善廢鋼回收利用的稅收征管政策，將符合條件的廢鋼加工回收企業(yè)的增值稅退稅比例提升至50%或更高比例。
二是加快完善電網(wǎng)企業(yè)增值稅稅率調(diào)整后的電價(jià)政策，實(shí)行大工業(yè)用電與一般工商業(yè)電價(jià)政策保持一致，降低大工業(yè)用電的含稅價(jià)格。
三是建議對(duì)高毛利率鋼鐵企業(yè)實(shí)行增值稅退稅政策，同時(shí)對(duì)高銷售利潤(rùn)率的鋼鐵企業(yè)加強(qiáng)所得稅稅收返還政策。由于高毛利率、高附加值鋼鐵產(chǎn)品的增值額高，其增值稅負(fù)擔(dān)率較大，而銷售利潤(rùn)率較高的企業(yè)，其所得稅負(fù)擔(dān)率也較大。這種稅負(fù)的不公平，不利于促進(jìn)鋼鐵企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。因此，建議公平稅負(fù)，以進(jìn)一步推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，鼓勵(lì)高毛利率和高銷售利潤(rùn)率的“雙高”企業(yè)加大創(chuàng)新力度，加快鋼鐵企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。
《中國(guó)冶金報(bào)》（2020年12月23日 02版二版）
